Article mis à jour le 12 juillet 2021

La distinction entre les charges variables et fixes

Charges variables

Les dépenses variables ou opérationnelles sont des coûts proportionnels au volume d'activité de l'entreprise. Ce sont des dépenses, liées au fonctionnement opérationnel de l'entreprise, qui augmentent lorsque le chiffre d'affaires augmente et vice versa.

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Dans cette catégorie, nous trouvons les matières premières et les composants. Le niveau de ces achats augmente en principe dans la même proportion que le chiffre d'affaires.

Charges fixes

Les coûts fixes ou structurels sont des coûts qui restent relativement fixes, quel que soit le niveau d'activité de l'entreprise. Ces coûts sont souvent liés à l'existence de l'entreprise.

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On retrouve dans cette catégorie, l'essentiel des « frais généraux », à savoir les loyers, les frais d'assurance, les amortissements allocations, etc.

Certains frais généraux sont toutefois en partie variables (coût de réparation du matériel directement utilisé pour l'activité, frais de carburant du personnel d'exploitation, idem pour le téléphone, etc.).

Néanmoins, on peut constater que ces coûts fixes ne restent fixes qu'à court et moyen terme. À un certain niveau de chiffre d'affaires, ces coûts augmentent soudainement, par incréments et redeviennent stables entre deux niveaux de chiffre d'affaires.

Cette observation peut facilement être expliquée de manière opérationnelle. En cas d'augmentation significative du chiffre d'affaires, les locaux deviennent souvent trop petits et un déménagement est nécessaire, entraînant inévitablement une hausse soudaine du loyer, et probablement aussi des coûts énergétiques et de l'eau. Le phénomène est le même lorsqu'une entreprise doit investir dans une nouvelle machine face à une demande croissante. Les amortissements augmentent alors d'un seul coup, puis restent stables sur une nouvelle période.

Dépenses de personnel : dépenses variables ou fixes ?

Coûts principalement fixes

personnel et autres coûts liés aux ressources humaines de l'entreprise sont principalement composés de coûts fixes Les coûts de . La rémunération et les contributions patronales du personnel permanent de l'entreprise restent stables quel que soit le niveau d'activité de l'entreprise, au moins à court/moyen terme. Encore une fois, en cas d'expansion de l'entreprise, l'embauche sera nécessaire et les coûts de personnel augmenteront soudainement.

CDD et heures

Dans le poste comptable 641 — Rémunération du personnel, les cotisations correspondantes (645 — Frais de sécurité sociale et de protection sociale) et les charges fiscales correspondantes (compte 633, taxe d'apprentissage, formation continue, etc.), on peut également trouver des coûts variables relatifs notamment aux heures supplémentaires. le personnel affecté à la production et à d'autres postes opérationnels, ainsi que la rémunération et les contributions du personnel à durée déterminée supplémentaires , y compris pour les postes opérationnels, à condition que ces heures et ces contrats à durée déterminée soient justifiés par une activité accrue. S'ils sont justifiés par le remplacement de personnel permanent, ils constituent à nouveau des coûts fixes.

Les heures supplémentaires et les contrats à durée déterminée pour des postes plus « fonctionnels » (comptabilité, RH, etc.) peuvent également répondre à cette logique, mais le lien est souvent moins direct.

Ce raisonnement s'applique également au personnel extérieur à l'entreprise (personnel temporaire et détaché) trouvé dans le compte 621 — Personnel extérieur à l'entreprise .

Primes et frais de voyage

Les primes de revenus, en particulier pour les représentants des ventes, constituent évidemment des coûts variables. Les frais de déplacement des vendeurs pour rendre visite à leurs clients sont également des coûts variables. Toutefois, les autres frais de déplacement (services fonctionnels, direction générale, etc.) sont des coûts fixes.

Incentive et

En ce qui concerne les coûts de personnel, la participation aux bénéficesparticipation est également souvent un coût variable, dans tous les cas, lorsque la formule est liée au niveau du chiffre d'affaires. Lorsque la formule de participation aux bénéfices est liée à un niveau de rentabilité à atteindre (bénéfice ou marge), l'analyse est plus complexe. Le chiffre d'affaires est loin d'être entièrement proportionnel au bénéfice, précisément en raison de la présence de coûts fixes. En fait, seule une partie de la participation aux bénéfices peut être considérée comme variable.

L'analyse est identique pour la participation des employés aux résultats de l'entreprise (compte 691 CCP).

Le tableau des résultats différentiels

La répartition de toutes les dépenses de l'entreprise entre les coûts fixes et les coûts variables permet ensuite d'établir le tableau des revenus différentiels. Il s'agit d'un tableau du résultat d'exploitation résumé en 5 lignes seulement.

Il permet de mettre en évidence, la marge sur coût variable (M/CV) qui représente la marge de l'entreprise après déduction des coûts variables.

M/CV = Chiffre d'affaires — Charges variables

Le tableau des résultats différents est présent dans ce qui suit :

Le tableau montre généralement le taux de marge sur le coût variable.

Taux M/CV = Marge de coût variable/chiffre d'affaires

La marge de coût variable étant proportionnelle au chiffre d'affaires, le rapport entre les deux est donc relativement fixe. Ainsi, dans ce tableau, seuls le coût fixe et les taux M/CV sont des éléments fixes sur un horizon à court/moyen terme.

Exemple

La société « Soft Skin » fabrique et vend un produit unique, une lotion pour la peau, au prix unitaire de 25€ hors TVA. 70 000 produits ont été vendus au cours de l'année.

Après analyse des dépenses comptables par le contrôleur de gestion, la distinction suivante est faite :

Les coûts de personnel variables correspondent principalement aux heures supplémentaires effectuées par le personnel.

Cette distinction permet d'obtenir le tableau de résultats différentiels suivant :

La société Peau Douce réalise une marge, après déduction des coûts variables de 790 000€ soit un taux M/CV de 45,14 %.

Taux M/CV = (M/CV) /Chiffre d'affaires hors TVA

Taux M/CV = 790 000/1 750 000 = 45,14 %

Pour 100€ de chiffre d'affaires, l'entreprise réalise une marge de coût variable de 45,14€.

Taux de rendement = Résultat d'exploitation/Chiffre d'affaires

Taux de rendement = 50 000/1 750 000 = 2,9 %

Pour 100€ vendus, la société Peau Douce réalise un bénéfice de 2,90€. Contrairement au taux M/CV, ce taux de rendement diffère selon le niveau des ventes.

Le taux de marge sur le coût variable peut également être récupéré par unité raisonnement :

Taux M/CV = 11,29/25 = 45,14 %

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La formule du seuil de rentabilité

La distinction entre les charges variables et fixes permet également de calculer le seuil de rentabilité.

Également appelé chiffre d'affaires critique, le seuil de rentabilité est le chiffre d'affaires pour lequel le résultat est égal à zéro.

Le seuil de rentabilité est déterminé par la formule suivante :

Chiffre d'affaires critique ou seuil de rentabilité = charges fixes/taux m/CV

Cette formule est déterminée sur la base des égaux suivants :

Marge de coût variable = taux CA x M/CV

Marge de coût variable — Charge fixe = Résultat

Taux critique CA x M/CV — Fixe Charges = 0

Par conséquent, AC critique = charges fixes/débit m/CV

Le seuil de rentabilité de la société Soft Skin

seuil de rentabilité = charges fixes/m/CV

seuil de rentabilité (ou chiffre d'affaires critique) = 740 000/45,14 % = 1 639 241€.

La société Gentle Skin commence à réaliser un bénéfice sur un chiffre d'affaires de 1 639 241€.

Il est également possible d'exprimer ce seuil de rentabilité en quantité (sRq).

sRQ = seuil de rentabilité en valeur/prix de vente = 1 639,241 €/25 € = 65 570 produits

La société Peau Douce réalise des bénéfices grâce à 65 570 produits vendus par an.

Le seuil de rentabilité en tant qu'outil de gestion

Le seuil de rentabilité est régulièrement utilisé comme outil de gestion .

L'objectif d'une entreprise est de réduire le seuil de rentabilité, de sorte que le chiffre d'affaires minimum garantit un bénéfice.

Ce raisonnement conduit à une réduction des risques et à une meilleure résilience et flexibilité de l'entreprise en cas de des conditions économiques difficiles.

le but de réduire le seuil de rentabilité, l'utilisation de la formule « seuil de rentabilité = dépenses fixes/taux de marge sur coût variable » donne généralement lieu à un raisonnement qui encourage la substitution des coûts fixes par des coûts variables Dans . Il est vrai que ceux-ci peuvent être enlevés plus facilement.

Cette technique entraîne souvent un phénomène de sous-traitance . Pour réduire les coûts fixes, les entreprises préfèrent arrêter d'effectuer ou de gérer certaines tâches en interne et les confier à un sous-traitant. Les coûts fixes sont ensuite remplacés par des coûts variables. L'intérim répond en particulier à cette logique.

cette manière, chaque entreprise recherche un équilibre entre le résultat (profit) et le risque De (seuil de rentabilité). La plupart du temps, on constate qu'une entreprise optant pour une structure de coûts fixes plus élevée (internalisation d'un plus grand nombre d'activités) connaîtra un seuil de rentabilité et donc un risque plus élevé, mais bénéficiera davantage d'un environnement économique favorable (bénéfice plus élevé en raison de la baisse des coûts variables et des coûts fixes répartis sur une plus grande quantité vendue).